重點(diǎn)讀

       財政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號），明確首次確認公益性捐贈稅前扣除資格的，應當報送經(jīng)審計的前兩個(gè)年度的專(zhuān)項信息報告。公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。

政策原文

財政部 稅務(wù)總局 民政部

關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告

財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號

       為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現就公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

       一、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，用于符合法律規定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

       二、本公告第一條所稱(chēng)公益慈善事業(yè)，應當符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條對公益事業(yè)范圍的規定或者《中華人民共和國慈善法》第三條對慈善活動(dòng)范圍的規定。

       三、本公告第一條所稱(chēng)公益性社會(huì )組織，包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì )組織和群眾團體。公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按照現行規定執行。依法登記的慈善組織和其他社會(huì )組織的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按本公告執行。

       四、在民政部門(mén)依法登記的慈善組織和其他社會(huì )組織（以下統稱(chēng)社會(huì )組織），取得公益性捐贈稅前扣除資格應當同時(shí)符合以下規定：

       （一）符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項到第八項規定的條件。

       （二）每年應當在3月31日前按要求向登記管理機關(guān)報送經(jīng)審計的上年度專(zhuān)項信息報告。報告應當包括財務(wù)收支和資產(chǎn)負債總體情況、開(kāi)展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費用情況（包括本條第三項、第四項規定的比例情況）等內容。

       首次確認公益性捐贈稅前扣除資格的，應當報送經(jīng)審計的前兩個(gè)年度的專(zhuān)項信息報告。

       （三）具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì )組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數代替上年總收入。

       不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì )組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數代替上年末凈資產(chǎn)。

       （四）具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì )組織，前兩年度每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于10%。

       不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì )組織，前兩年每年支出的管理費用占當年總支出的比例均不得高于12%。

       （五）具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內。

       （六）前兩年度未受到登記管理機關(guān)行政處罰（警告除外）。

       （七）前兩年度未被登記管理機關(guān)列入嚴重違法失信名單。

       （八）社會(huì )組織評估等級為3A以上（含3A）且該評估結果在確認公益性捐贈稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內。

       公益慈善事業(yè)支出、管理費用和總收入的標準和范圍，按照《民政部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費用的規定〉的通知》（民發(fā)〔2016〕189號）關(guān)于慈善活動(dòng)支出、管理費用和上年總收入的有關(guān)規定執行。

       按照《中華人民共和國慈善法》新設立或新認定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當年，只需要符合本條第一項、第六項、第七項條件即可。

       五、公益性捐贈稅前扣除資格的確認按以下規定執行：

       （一）在民政部登記注冊的社會(huì )組織，由民政部結合社會(huì )組織公益活動(dòng)情況和日常監督管理、評估等情況，對社會(huì )組織的公益性捐贈稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí)，提出初步意見(jiàn)。根據民政部初步意見(jiàn)，財政部、稅務(wù)總局和民政部對照本公告相關(guān)規定，聯(lián)合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會(huì )組織名單，并發(fā)布公告。

       （二）在省級和省級以下民政部門(mén)登記注冊的社會(huì )組織，由省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門(mén)參照本條第一項規定執行。

       （三）公益性捐贈稅前扣除資格的確認對象包括：

       1.公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會(huì )組織；

       2.已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會(huì )組織；

       3.登記設立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會(huì )組織。

      （四）每年年底前，省級以上財政、稅務(wù)、民政部門(mén)按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認和名單發(fā)布工作，并按本條第三項規定的不同審核對象，分別列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時(shí)間。

       六、公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。

       本公告第五條第三項規定的第一種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第三項規定的第二種和第三種情形，其公益性捐贈稅前扣除資格自發(fā)布公告的當年1月1日起算。

       七、公益性社會(huì )組織存在以下情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

       （一）未按本公告規定時(shí)間和要求向登記管理機關(guān)報送專(zhuān)項信息報告的；

       （二）最近一個(gè)年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合本公告第四條第三項規定的；

       （三）最近一個(gè)年度支出的管理費用不符合本公告第四條第四項規定的；

       （四）非營(yíng)利組織免稅資格到期后超過(guò)六個(gè)月未重新獲取免稅資格的；

       （五）受到登記管理機關(guān)行政處罰（警告除外）的；

       （六）被登記管理機關(guān)列入嚴重違法失信名單的；

       （七）社會(huì )組織評估等級低于3A或者無(wú)評估等級的。

       八、公益性社會(huì )組織存在以下情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當年及之后三個(gè)年度內不得重新確認資格：

       （一）違反規定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構成利益回報的條件、以捐贈為名從事?tīng)I利性活動(dòng)、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項、接受不符合公益目的或違背社會(huì )公德的捐贈等情形；

       （二）開(kāi)展違反組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的；

       （三）在確定捐贈財產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性社會(huì )組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。

       九、公益性社會(huì )組織存在以下情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新確認資格：

       （一）從事非法政治活動(dòng)的；

       （二）從事、資助危害國家安全或者社會(huì )公共利益活動(dòng)的。

       十、對應當取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )組織，由省級以上財政、稅務(wù)、民政部門(mén)核實(shí)相關(guān)信息后，按權限及時(shí)向社會(huì )發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)公益性社會(huì )組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。

       十一、公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)在接受捐贈時(shí)，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)監（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據，并加蓋本單位的印章。

       企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應當留存相關(guān)票據備查。

       十二、公益性社會(huì )組織登記成立時(shí)的注冊資金捐贈人，在該公益性社會(huì )組織首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規定對其注冊資金捐贈額進(jìn)行稅前扣除。

       十三、除另有規定外，公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈時(shí)，按以下原則確認捐贈額：

       （一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實(shí)際收到的金額確認捐贈額。

       （二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價(jià)值確認捐贈額。捐贈方在向公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)捐贈時(shí)，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開(kāi)具捐贈票據。

       十四、為方便納稅主體查詢(xún)，省級以上財政、稅務(wù)、民政部門(mén)應當及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì )組織名單公告。

       企業(yè)或個(gè)人可通過(guò)上述渠道查詢(xún)社會(huì )組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期。

       十五、本公告自2020年1月1日起執行?！敦斦?國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕160 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（財稅〔2010〕45 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關(guān)調整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）同時(shí)廢止。

       尚未完成2019年度及以前年度社會(huì )組織公益性捐贈稅前扣除資格確認工作的，各級財政、稅務(wù)、民政部門(mén)按照原政策規定執行。2020年度及以后年度的公益性捐贈稅前扣除資格的確認及管理按本公告規定執行。

       特此公告。

財政部?稅務(wù)總局?民政部

2020年5月13日